什么是融资租赁费？

融资租赁费是指企业在通过融资租赁方式获取资产使用权过程中，为使用该资产而支付的一系列费用。与传统租赁不同，融资租赁在会计处理上更接近于购买行为，其核心特征是承租人在租赁期满后通常拥有以名义价格购买资产的权利，或在租赁期间实质上控制了资产的使用和收益。因此，融资租赁费不仅包括定期支付的租金，还可能涉及初始直接费用、担保余值、未确认融资费用等项目。这些费用在企业财务报表中需按照《企业会计准则第21号——租赁》进行准确核算，确保财务信息的真实性和合规性。

融资租赁费的会计准则依据

根据中国财政部发布的《企业会计准则第21号——租赁》（2018年修订），自2019年1月1日起，所有企业均需采用新的租赁会计模型。该准则将租赁分为融资租赁和经营租赁，并对融资租赁进行了明确界定。当一项租赁满足以下任一条件时，应被划分为融资租赁：（一）租赁期届满时，资产所有权转移给承租人；（二）承租人有购买资产的选择权，且该选择权行使价格远低于市场价；（三）租赁期占资产使用寿命的大部分（通常超过75%）；（四）租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎等于或超过资产公允价值的绝大部分（通常达到90%以上）。在这些条件下，承租人需将租赁视为一项资产和负债进行确认，从而产生相应的融资租赁费会计分录。

融资租赁费的初始确认与会计分录

在融资租赁合同签订并开始履行后，承租人应在租赁开始日确认一项使用权资产和一项租赁负债。具体会计分录如下：借记“使用权资产”科目，贷记“租赁负债——未确认融资费用”科目，同时若发生初始直接费用（如手续费、律师费、评估费等），也应计入使用权资产成本。例如，某企业以500万元总价获得一台设备的3年融资租赁，每年支付租金180万元，折现率为6%，则租赁负债初始金额为490万元，未确认融资费用为10万元。此时，会计分录为：借：使用权资产 500万元，贷：租赁负债——未确认融资费用 10万元，租赁负债——本金 490万元。

每期租金支付的会计处理

在租赁期内，企业每期支付租金时，需将租金拆分为两部分：一部分为利息费用，另一部分为本金偿还。利息费用按实际利率法计算，反映租赁负债的减少过程。例如，第一期支付180万元租金，其中10万元为利息支出，170万元为本金偿还。此时的会计分录为：借：租赁负债——本金 170万元，借：财务费用——利息支出 10万元，贷：银行存款 180万元。这一过程持续至租赁期结束，确保每一期的利息费用随剩余负债余额递减而逐步下降，体现时间价值原则。

使用权资产的折旧处理

根据新租赁准则，承租人需对确认的使用权资产计提折旧。折旧方法通常采用直线法，折旧年限为租赁期与资产预计使用寿命孰短者。若租赁期为3年，资产预计使用年限为10年，则折旧年限应为3年。假设使用权资产原值为500万元，无残值，则每年折旧额为166.67万元。会计分录为：借：管理费用/制造费用等 166.67万元，贷：累计折旧 166.67万元。此分录反映资产使用过程中价值的逐渐转移，与收入相匹配，符合权责发生制要求。

未确认融资费用的摊销

未确认融资费用是租赁负债与实际支付金额之间的差额，代表未来利息成本。该部分需在租赁期内按实际利率法进行系统摊销。摊销过程通过调整“财务费用”账户实现，确保利息支出与租赁期间的使用情况相匹配。例如，在第二期，剩余租赁负债为320万元，按6%利率计算，利息支出为19.2万元，而实际支付租金仍为180万元，则本金偿还部分为160.8万元。会计分录为：借：租赁负债——本金 160.8万元，借：财务费用——利息支出 19.2万元，贷：银行存款 180万元。随着负债余额下降，利息支出逐期递减，形成合理的费用分布。

租赁期满后的处理

租赁期满后，若承租人选择行使购买权，以名义价格（如1元）购入资产，则需将租赁负债余额转入“固定资产”科目。会计分录为：借：固定资产 1元，借：租赁负债——未确认融资费用 1元，贷：租赁负债——本金 1元。若未行使购买权，且资产归还出租方，则无需额外会计处理，仅需注销相关使用权资产及累计折旧。此外，若存在担保余值，出租方有权要求承租人补足差额，承租人需根据实际情况确认或有负债。

税务处理与会计差异

尽管会计准则要求对融资租赁进行资本化处理，但税法规定可能有所不同。根据《企业所得税法实施条例》，融资租赁的租金支出在税前扣除时，通常允许按实际支付金额分期扣除，而非按折旧和利息分别列支。因此，企业在进行纳税申报时，需对会计利润与应税所得进行调整。这种会计与税法的差异会导致暂时性差异，需确认递延所得税资产或负债。例如，若会计上确认了10万元利息支出，但税法不认可，则需调增应纳税所得额，形成应纳税暂时性差异。

常见错误与风险提示

在处理融资租赁费会计分录时，企业常犯错误包括：混淆融资租赁与经营租赁的划分标准，误将本应资本化的租赁作为费用化处理；未正确计算未确认融资费用的摊销；遗漏初始直接费用的资本化；以及忽视使用权资产折旧年限的合理确定。这些错误可能导致财务报表失真，影响企业信用评级和投资者判断。建议企业建立完善的租赁管理制度，由专业会计人员参与合同评审，并定期开展内部审计，确保会计处理的合规性与一致性。