融资租赁的进项税额可以抵扣吗？政策背景解析

在当前增值税制度框架下，企业对于进项税额的抵扣问题始终是税务筹划中的核心议题之一。尤其在涉及融资租赁业务时，许多企业主和财务人员普遍关注：融资租赁中取得的租赁物及相关服务所对应的进项税额是否可以依法抵扣？这一问题不仅关系到企业的税收成本，更直接影响到整体资金流与利润水平。根据我国现行《增值税暂行条例》及其实施细则，进项税额抵扣的基本原则是“购进货物、接受应税劳务或服务，且用于增值税应税项目”方可抵扣。因此，判断融资租赁中进项税额能否抵扣，需从其业务实质、合同性质及税法规定入手进行深入分析。

融资租赁的法律性质与税务认定

融资租赁是一种以融物为核心的金融工具，其本质是通过“融物”实现“融资”。在法律上，融资租赁合同通常包含三方主体：出租人（租赁公司）、承租人（使用方）以及供货商。尽管名义上租赁物归出租人所有，但承租人实际承担使用、维护甚至残值风险。这种安排使得融资租赁在会计处理上被划分为“经营租赁”或“融资租赁”，而税法层面则依据《企业会计准则第21号——租赁》进行分类。值得注意的是，税法对“融资租赁”的界定与会计标准存在交叉但不完全一致。根据国家税务总局相关规定，若符合“实质转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬”的条件，即视为融资租赁，此时出租人需按销售行为缴纳增值税，承租人则可将租金支出作为费用列支。

进项税额抵扣的关键在于用途与权属

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条的规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务；非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；以及购进货物或应税劳务用于简易计税方法计税项目等。因此，判断融资租赁中进项税额是否可抵扣，关键在于租赁物的用途是否属于“应税项目”。对于承租人而言，若租赁设备用于生产经营活动，如制造业生产线、运输车辆、办公设备等，其所支付的租金中包含的进项税部分，只要取得合法有效的增值税专用发票，且该发票注明的购买方为承租企业，则原则上可以按规定抵扣。这正是税法鼓励企业通过融资租赁方式获取固定资产并推动产业升级的重要体现。

出租方与承租方的税务差异

在融资租赁交易中，出租方与承租方的税务角色不同，导致进项税额抵扣的路径也存在显著差异。出租方作为销售方，在提供融资租赁服务时，通常需要按照“有形动产租赁服务”税目缴纳增值税，适用税率一般为13%。在此过程中，出租方自身购入租赁物时产生的进项税额，若用于应税项目，同样可以抵扣。而承租方则以支付租金的方式获得使用权，其支付的租金中包含的增值税部分，若满足抵扣条件，亦可在申报期内申请进项抵扣。然而，需要注意的是，如果承租人将租赁设备用于非应税项目或免税项目，如员工宿舍、食堂等，则对应进项税额不得抵扣。因此，企业在进行融资租赁操作时，必须明确设备的实际使用场景，并做好相关台账管理。

实务操作中的常见误区与风险提示

在实际操作中，不少企业对融资租赁进项税额抵扣存在误解。例如，误以为只要签订了融资租赁合同，就可以无条件抵扣全部进项税额；又或者认为租金中包含的“服务费”“手续费”等不属于可抵扣范围。事实上，根据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条，只有与应税项目直接相关的进项税额才能抵扣。因此，若融资租赁合同中包含的附加费用（如咨询费、保险费、保证金利息等）并非直接用于租赁物本身，其对应的进项税额可能无法抵扣。此外，若企业未能取得合规的增值税专用发票，或发票信息与实际交易不符，也将面临无法抵扣的风险。因此，企业应加强合同审核与发票管理，确保每一笔进项税额均有据可查、合法合规。

跨区域与跨境融资租赁的特殊考量

随着经济全球化的发展，越来越多的企业参与跨境融资租赁业务。在此类交易中，进项税额抵扣问题更为复杂。例如，当境内企业从境外租赁公司租赁设备时，若境外出租方未在中国境内注册，也不具备开具中国增值税发票的资格，则境内承租企业难以取得可抵扣的增值税专用发票。此时，即使租赁物用于应税项目，也无法完成进项税额抵扣。对此，国家税务总局曾出台相关政策，允许符合条件的进口设备在海关完税后，凭海关进口增值税专用缴款书申报抵扣。因此，对于涉及跨境融资租赁的企业，应提前规划税务结构，合理选择交易模式，如通过设立境内SPV公司（特殊目的载体）作为承租主体，以确保取得合法抵扣凭证。

政策动态与未来趋势展望

近年来，国家持续优化增值税制度，推动减税降费政策落地。2023年发布的《关于进一步深化增值税改革的通知》进一步简化了进项税额抵扣流程，扩大了可抵扣范围。同时，税务机关也在推进“金税工程”升级，强化发票全链条监管，提升企业合规要求。未来，随着数字经济的发展，线上融资租赁平台日益普及，税务部门或将加强对平台型融资租赁企业的监管力度，对数据真实性、发票匹配度提出更高要求。企业应主动适应政策变化，建立完善的税务内控体系，确保在享受税收优惠的同时，规避潜在的税务风险。