融资租赁的基本概念与会计处理原则

融资租赁是一种以融物为主要目的的融资方式，其核心特征在于承租人通过支付租金的方式获得资产的使用权，而出租人则保留资产的所有权。根据《企业会计准则第21号——租赁》的规定，融资租赁在会计处理上需满足一定的判断标准：若租赁期届满时，承租人有购买选择权且极可能行使；或租赁期占资产使用寿命的大部分（通常为75%以上）；或最低租赁付款额现值接近于或超过资产公允价值的90%等，则该租赁应被划分为融资租赁。一旦确认为融资租赁，相关会计处理将遵循“实质重于形式”的原则，即按照经济实质而非法律形式进行账务处理。这要求企业在会计核算中准确识别租赁的性质，并据此进行相应的会计分录。

融资租赁初始确认阶段的会计分录

在融资租赁合同签订并开始履行的初期，承租人需要对租赁资产和租赁负债进行初始确认。根据会计准则，承租人应按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租赁资产的入账价值。同时，租赁负债也应按相同金额确认。例如，某企业租赁一台设备，租赁期限为5年，每年支付租金10万元，折现率为6%，经计算最低租赁付款额现值为42.12万元，而设备公允价值为43万元，则应以42.12万元作为租赁资产和租赁负债的初始入账金额。此时，会计分录如下：借记“使用权资产”42.12万元，贷记“长期应付款——应付融资租赁款”42.12万元。这一分录体现了承租人对资产使用权的确认以及未来付款义务的体现。

未确认融资费用的分摊与利息支出确认

在融资租赁中，承租人支付的租金并非全部构成对租赁资产的使用成本，其中一部分实为融资成本，即未确认融资费用。这部分费用应在租赁期内采用实际利率法进行系统分摊。实际利率是使未来最低租赁付款额现值等于租赁资产入账价值的折现率。例如，假设租赁负债初始确认金额为42.12万元，第一年实际支付租金10万元，其中包含利息支出约2.53万元，本金偿还约7.47万元。此时，会计分录为：借记“财务费用——利息支出”2.53万元，借记“长期应付款——应付融资租赁款”7.47万元，贷记“银行存款”10万元。随着每期租金支付，未确认融资费用逐步转为当期利息费用，确保利息支出随时间合理递减，体现权责发生制原则。

使用权资产的折旧处理与会计分录

承租人在取得融资租赁资产后，必须对其计提折旧。使用权资产的折旧方法、折旧年限及残值应与自有固定资产一致，通常采用直线法，除非能更真实反映资产消耗模式。折旧年限一般为租赁期与资产预计使用年限孰短。例如，若租赁期为5年，而资产预计可使用年限为8年，则折旧年限应为5年。假定使用权资产原值为42.12万元，无残值，则每年折旧额为8.424万元。会计分录为：借记“管理费用”或“制造费用”等成本类科目8.424万元，贷记“累计折旧”8.424万元。该分录反映了使用权资产在使用过程中价值的逐渐转移，符合配比原则，确保各期损益的真实反映。

租赁期结束时的会计处理

在租赁期结束时，承租人通常面临三种情形：一是继续租赁，二是返还资产，三是行使购买权。若承租人选择行使购买权，且合同约定价格低于公允价值，则需确认一项资产购买交易。例如，购买价为1万元，远低于市场价，此时应将“长期应付款”余额转入“固定资产”账户，同时冲销“使用权资产”和“累计折旧”。会计分录为：借记“固定资产”42.12万元，借记“累计折旧”42.12万元，贷记“长期应付款——应付融资租赁款”1万元，贷记“银行存款”1万元，差额部分计入当期损益。若承租人不购买资产，而是将租赁资产返还给出租人，则应注销使用权资产及相关累计折旧，无需额外确认损益，仅需完成资产移交手续即可。

出租方的会计处理与对应分录

对于出租方而言，融资租赁属于金融资产范畴，其会计处理重点在于确认应收融资租赁款及未实现融资收益。出租方应在租赁开始日按最低租赁收款额的现值确认应收融资租赁款，并确认未实现融资收益。例如，出租方确认应收款项为42.12万元，初始记录为：借记“长期应收款——融资租赁款”42.12万元，贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”42.12万元。随后，每期收到租金时，需将部分金额确认为利息收入，剩余部分冲减长期应收款。例如，第一期收到10万元，其中利息收入约为2.53万元，本金收回7.47万元，会计分录为：借记“银行存款”10万元，贷记“长期应收款——融资租赁款”7.47万元，贷记“财务收入——利息收入”2.53万元。该处理方式确保了出租方在租赁期间实现收益的合理匹配。

税务处理与会计差异的协调

虽然会计上对融资租赁采取权责发生制，但税法在处理融资租赁时可能存在差异。例如，税法可能允许出租方在租赁开始时一次性确认收入，或对承租方的租金支出实行税前扣除，而不考虑折旧与利息的分摊。因此，在编制财务报表时，企业需关注会计与税法之间的暂时性差异，如未确认融资费用在税法中可能被视为当期费用，而在会计上分期确认。此类差异需在资产负债表中确认递延所得税资产或负债，并在附注中披露相关信息。企业应建立完善的会计政策体系，确保财务报告既符合会计准则，又满足税务合规要求。

实务操作中的常见问题与应对策略

在实际操作中，企业常面临租赁条款复杂、折现率难以确定、租赁变更处理不明确等问题。例如，若租赁期间发生租赁变更，如延长租期或增加租金，企业需重新评估租赁分类，并调整使用权资产和租赁负债。此时，应将变更视为一项新的租赁安排，或对原租赁进行修订处理，依据新条件重新计算最低租赁付款额现值。此外，跨币种租赁还涉及汇率波动风险，需在会计处理中考虑外币折算的影响。建议企业建立健全的租赁管理制度，配备专业财务人员，定期开展内部审计，确保会计分录的准确性与合规性，避免因操作失误引发监管风险。