什么是融资租赁？

融资租赁是一种特殊的融资方式，企业通过与租赁公司签订合同，以支付租金的形式获得固定资产的长期使用权。与传统租赁不同，融资租赁在实质上具有“购买”资产的特征。根据《企业会计准则第21号——租赁》的规定，融资租赁的判断标准主要包括：租赁期届满时，承租人有义务购买资产、租赁期占资产使用寿命的大部分（通常超过75%）、最低租赁付款额现值接近于或超过资产公允价值等。一旦满足这些条件，该租赁即被认定为融资租赁，需按照“实质重于形式”的原则进行会计处理。

融资租赁固定资产的会计确认条件

在会计核算中，融资租赁固定资产的确认并非简单地将租赁视为费用支出，而是需要依据其经济实质进行判断。当一项租赁满足以下任一条件时，应作为融资租赁处理：一是租赁期届满时，资产所有权转移给承租人；二是承租人有选择购买权，且购买价格远低于市场价；三是租赁期占资产使用寿命的75%以上；四是最低租赁付款额的现值不低于资产公允价值的90%。一旦符合上述标准，承租人就必须在资产负债表中确认一项固定资产和相应的负债，确保财务报表真实反映企业的财务状况。

融资租赁固定资产的初始计量

在确认融资租赁固定资产后，其初始入账金额应按最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值两者中较低者确定。若租赁开始日租赁资产的公允价值高于最低租赁付款额的现值，则以现值为准；反之则以公允价值为准。此外，承租人在租赁谈判和签订合同过程中发生的直接相关费用，如手续费、律师费、差旅费等，也应计入固定资产的初始成本。这一处理方式确保了资产价值的完整性，避免低估资产或高估负债，使财务报表更具可比性和可靠性。

融资租赁固定资产的会计分录（初始确认）

在租赁开始日，承租人应编制如下会计分录：借记“固定资产——融资租入固定资产”科目，金额为最低租赁付款额现值或公允价值中的较低者；借记“未确认融资费用”科目，金额为最低租赁付款额总额与现值之间的差额；贷记“长期应付款——应付融资租赁款”科目，金额为最低租赁付款额总额。例如，某企业以100万元的现值租入一台设备，预计未来支付120万元租金，其中未确认融资费用为20万元。此时会计分录为：借：固定资产——融资租入固定资产 100万元，借：未确认融资费用 20万元，贷：长期应付款——应付融资租赁款 120万元。

未确认融资费用的分摊方法

未确认融资费用是融资租赁中一个关键的会计项目，它反映了承租人因延期付款而承担的利息成本。该费用应在租赁期内采用实际利率法进行系统分摊。实际利率是指使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。每期分摊时，应将当期应确认的融资费用计入“财务费用”科目，同时减少“未确认融资费用”余额。这一过程不仅体现了时间价值观念，也使各期利润更加均衡，避免前期利润虚高或后期利润骤降。

融资租赁固定资产的后续计量与折旧处理

在后续期间，融资租赁取得的固定资产应参照自有固定资产进行管理。承租人需按直线法或其他合理方法计提折旧，折旧年限一般为租赁期或资产预计使用年限中较短者。折旧费用计入当期损益，影响利润表。例如，若租入设备预计使用年限为10年，租赁期为8年，则折旧年限应为8年。每月计提折旧时，借记“制造费用”“管理费用”等成本费用科目，贷记“累计折旧——融资租入固定资产”科目。这种处理方式确保了资产成本与其收益相匹配，符合配比原则。

融资租赁固定资产的偿还与到期处理

在租赁期满前，承租人需按合同约定定期支付租金。每期支付时，应区分本金与利息部分。具体会计分录为：借记“长期应付款——应付融资租赁款”科目，借记“财务费用”科目（本期应分摊的融资费用），贷记“银行存款”科目。若租赁合同规定租赁期满后承租人有权以象征性价格购买资产，则在购买时可一次性确认资产所有权，相应冲销“长期应付款”，并结转“固定资产”账户。若无购买权，租赁期满后资产归还出租方，承租人应停止对该资产计提折旧，并将“累计折旧”与“固定资产”账户余额予以冲销。

税务处理与会计差异分析

值得注意的是，融资租赁在会计处理与税务处理之间可能存在差异。例如，税法通常允许企业在支付租金时全额扣除，而会计上需将租金分为本金偿还与利息费用，仅利息部分可作为财务费用税前扣除。因此，企业在申报所得税时需进行纳税调整。此外，对于融资租入固定资产的折旧方法，税法可能要求采用加速折旧法，而会计上可采用直线法。这些差异可能导致暂时性差异，形成递延所得税资产或负债，必须在财务报表附注中予以披露。

常见错误与实务建议

在实务操作中，企业常出现误判租赁性质、混淆融资租赁与经营租赁的会计处理、遗漏未确认融资费用分摊等问题。为避免风险，建议企业建立完善的租赁管理制度，由财务人员与法务部门共同审核租赁合同条款，准确判断是否构成融资租赁。同时，应使用专业的财务软件辅助计算最低租赁付款额现值与实际利率，确保数据准确。定期开展内部审计，检查会计分录是否合规，有助于防范财务舞弊与报表失真风险。