融资租赁的税务折旧：法律与财税协同下的实务解析

在当前企业融资模式日益多元化的背景下，融资租赁作为一种兼具融资与资产使用功能的金融工具，正被越来越多的企业所采纳。尤其在制造业、交通运输、医疗设备及基础设施等领域，融资租赁不仅帮助企业缓解资金压力，还实现了固定资产的快速更新与技术升级。然而，在享受融资便利的同时，企业也面临着复杂的税务合规问题，其中最为核心且常被忽视的议题之一便是“融资租赁的税务折旧”。作为一家深耕企业合规与税务筹划领域的律师事务所，我们近期处理的一起典型案件，深入揭示了融资租赁中税务折旧的法律边界与实务操作难点。

融资租赁与税务折旧的基本法律框架

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》及相关税法解释，企业在取得固定资产后，有权按照税法规定计提折旧并在计算应纳税所得额时予以扣除。然而，对于通过融资租赁方式获得的资产，其权属归属与会计处理、税务处理之间存在显著差异。根据《企业会计准则第21号——租赁》（2018年修订），承租人需将融资租赁的资产确认为自有固定资产，并在资产负债表中列示，同时按期计提折旧。这一会计处理原则与税法的衔接，构成了税务折旧争议的核心来源。

值得注意的是，国家税务总局在《关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（2010年第13号）中明确指出，融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为不视为销售，因此不征收增值税，但该资产的折旧仍可按税法规定进行税前扣除。这一政策导向为融资租赁中的税务折旧提供了明确依据，但实际操作中，仍存在诸多模糊地带，尤其是在不同地区税务机关执法尺度不一的情况下。

律所案例实录：某制造企业融资租赁税务折旧争议

我所曾代理一家大型装备制造企业（以下简称“甲公司”）处理一起涉及融资租赁资产税务折旧的行政复议案件。甲公司于2021年通过融资租赁方式购入一套价值1.2亿元的数控机床生产线，合同约定租期为5年，期满后以象征性价格留购。根据会计准则，甲公司已将该资产纳入固定资产核算，并自2021年起按直线法计提折旧，每年折旧额为2400万元。

然而，当地主管税务机关在2023年度汇算清缴审查中提出异议，认为该资产虽由甲公司实际使用并承担风险，但所有权仍归属于出租方，因此不应允许甲公司计提折旧。税务机关主张，只有在资产所有权归属于企业时，才能确认税前扣除的折旧费用，而融资租赁项下资产的所有权未转移，故折旧不得税前扣除。甲公司对此提出异议，认为其已实质控制该资产，并承担全部经济利益与风险，符合税法规定的“实质性拥有”标准。

法律争议焦点：所有权归属与经济实质的博弈

本案的核心争议点在于“所有权”与“经济实质”的界定。从形式上看，出租方保留名义所有权，但从实质上看，承租方承担了资产的主要风险和收益，包括使用、维护、残值波动等。根据《企业所得税法实施条例》第五十九条，企业应当按照直线法计算固定资产折旧，但前提是该资产为企业实际拥有并使用的固定资产。

我所律师团队援引最高人民法院相关判例及国家税务总局发布的《关于企业所得税若干问题的公告》（2011年第34号）中关于“实质重于形式”的原则，指出在融资租赁中，只要承租方对资产具有实际控制权，并承担其经济风险，即应视为实质拥有，具备计提折旧的资格。此外，我们提交了完整的租赁合同、付款凭证、资产使用记录及保险单据等证据，证明甲公司对设备享有完全的使用权与控制权。

税务机关回应与最终裁定

经过多轮沟通与材料补充，税务机关最终采纳了我所提出的法律观点。在2024年初作出的《税务事项通知书》中明确指出：“在融资租赁交易中，若承租方承担了资产的全部经济风险与收益，且实际占有并使用该资产，可比照自购资产处理，准予在税前扣除相应的折旧费用。”该裁定不仅为甲公司挽回了超过7000万元的税前扣除金额，更在本地税务系统内形成了具有参考意义的执法先例。

此案反映出当前我国税务实践中对融资租赁税务折旧问题的复杂性。尽管税法与会计准则在方向上趋于一致，但在具体执行层面，仍存在理解偏差与执法弹性。尤其在跨区域、跨行业适用中，企业若缺乏专业法律支持，极易陷入不必要的税务风险。

企业应对策略：构建融资租赁税务合规体系

基于上述案例经验，我们建议企业在开展融资租赁业务时，应提前进行税务合规评估。首先，应在合同条款中明确资产的使用责任、维修义务、残值风险承担等关键内容，强化“实质控制”特征。其次，建立完善的资产台账与权属记录，确保能够提供充分的证据链以支持折旧扣除主张。再次，建议在签约阶段即引入专业税务律师或税务顾问参与合同设计，避免因条款瑕疵引发后续争议。

此外，企业应关注各地税务机关的执法动态，定期开展内部税务自查，特别是在年度汇算清缴期间，主动与主管税务机关沟通，争取前置性确认。对于重大融资租赁项目，可考虑申请预约定价安排（APA）或税务事项事先裁定，以降低不确定性。

未来展望：制度完善与法律统一的迫切需求

随着我国融资租赁市场规模持续扩大，相关税务争议也将随之增加。当前，尽管已有部分政策指引，但整体仍缺乏系统性、统一性的法律解释。我们呼吁相关部门尽快出台针对融资租赁税务处理的专项规范文件，明确“经济实质”判断标准，统一执法口径，推动税法与会计准则的深度融合。

在此过程中，律师事务所作为法律与财税交叉领域的专业力量，将在企业合规、争议解决、政策建言等方面发挥不可替代的作用。通过典型案例的积累与传播，不仅能提升企业的风险防范能力，更能推动整个行业法治环境的优化与进步。