融资租赁中的税务抵扣政策概述

在当前经济环境下，企业融资方式日益多元化，融资租赁作为一种兼具融资与资产使用功能的金融工具，受到众多企业的青睐。尤其在制造业、交通运输、医疗设备及基础设施建设等领域，融资租赁已成为企业优化资本结构、提升资产周转效率的重要手段。然而，随着国家税收政策的不断调整，企业在开展融资租赁业务时，如何合理利用税务抵扣政策，降低税负成本，成为企业财务规划中的核心议题。本文以某知名律师事务所近期承办的实际案例为切入点，深入剖析融资租赁中涉及的增值税、企业所得税等关键税种的抵扣规则，揭示企业在实务操作中可能面临的税务风险与合规要点。

融资租赁业务的基本法律结构与税务属性

融资租赁本质上是“融物”与“融资”的结合，其法律结构通常由三方主体构成：出租人（即融资租赁公司）、承租人（企业用户）以及设备供应商。根据《民法典》第七百三十五条的规定，融资租赁合同是指出租人根据承租人对出卖人、租赁物的选择，向出卖人购买租赁物，提供给承租人使用，承租人支付租金的合同。这一法律结构决定了融资租赁不仅具有债权债务关系，还具备资产转移与使用权分配的特征。从税务角度看，该模式在增值税和企业所得税层面均产生相应的纳税义务与抵扣基础。例如，出租人需就收取的租金缴纳增值税，而承租人则可基于租赁资产的用途申请进项税额抵扣。

增值税进项税额抵扣的适用条件与实践争议

根据现行《增值税暂行条例》及其实施细则，一般纳税人购进货物、接受应税劳务或服务，取得合法有效的增值税专用发票，其进项税额可以按规定从销项税额中抵扣。在融资租赁场景下，承租人若通过融资租赁方式取得生产设备、运输工具或办公设备，且该设备用于应税项目，理论上可以按照发票金额计算进项税额进行抵扣。但实践中存在诸多争议点。例如，某律所代理的一起案件中，一家制造企业通过融资租赁方式引进一条自动化生产线，取得了出租方开具的增值税专用发票，但在申报时被税务机关认定“该设备属于非经营性固定资产”，不予允许抵扣。经律师团队深入研究《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1规定，明确指出“用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产，其进项税额不得从销项税额中抵扣”。因此，判断是否可抵扣的关键在于租赁资产的实际用途是否直接服务于应税经营活动。

企业所得税中租赁费用的税前扣除规则

在企业所得税层面，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十七条，以融资租赁方式租入固定资产的支出，应当按照租赁合同约定的总租金支出，在租赁期限内分期计入相关成本费用，准予税前扣除。这一规定为企业提供了合理的税前扣除路径。然而，实际操作中仍存在复杂情形。例如，部分融资租赁合同中约定“名义留购价”极低甚至为零，税务机关可能据此认定该交易实质上为“售后回租”，进而要求重新评估资产所有权归属，影响企业对租赁费用的处理方式。在某律所代理的客户案例中，一家大型物流公司在未变更账面资产状态的情况下，将自有车辆出售并立即回租，试图通过融资租赁形式延长折旧周期、提前税前扣除。最终，税务机关依据《企业所得税法实施条例》第九十九条关于“融资性售后回租业务”的相关规定，认定该行为不构成真实租赁，不允许按租金分期扣除，需追溯调整税前扣除金额，并加收滞纳金。

跨区域与跨境融资租赁中的税务抵扣挑战

随着企业全球化布局的推进，跨境融资租赁业务逐渐增多。此类业务往往涉及不同司法管辖区之间的税收管辖权冲突，特别是在增值税与预提所得税方面。例如，一家中国境内企业从香港某融资租赁公司租赁进口设备，虽然取得合规发票，但由于香港属离岸地区，其开具的发票是否被内地税务机关认可为有效抵扣凭证，成为关键问题。根据国家税务总局公告2018年第16号，境外单位或个人提供的应税服务，如能提供合法有效的完税凭证，且符合境内增值税抵扣范围，可作为进项税额抵扣依据。但在实际执行中，由于缺乏统一的跨境票据认证机制，企业常面临“有票难抵”的困境。某律所曾协助一跨国制造企业应对此类问题，通过协调境外出租方补开符合规定的发票，并附具海关报关单、付款凭证等辅助材料，成功实现进项税额抵扣。

税务筹划建议与合规风险防范

基于上述案例分析，企业在设计融资租赁方案时，必须充分考虑税务抵扣政策的适用边界。首先，应确保租赁合同条款清晰，明确标的物所有权归属、租赁期间、租金支付方式等要素，避免被认定为“名为租赁实为借贷”或“售后回租”。其次，在采购环节应优先选择具备增值税一般纳税人资格的出租方，确保取得可抵扣的增值税专用发票。再次，对于跨区域或跨境交易，应提前与主管税务机关沟通，必要时可申请事先裁定或出具合规意见书。此外，建议企业建立融资租赁税务台账，动态跟踪每笔交易的税务处理情况，定期开展内部税务审计，防范潜在的稽查风险。律师事务所在此过程中可发挥专业优势，协助企业制定合规框架、起草标准合同模板，并在争议发生时提供有力的法律支持。